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前言：劳务派遣公司的三种征税模式

1、一般纳税人你开具普通服务费发票

劳务派遣属于服务业，开具人力资源服务发票。一般纳税人税率为6%，获得进项税发票后可进行抵扣。如果选择开具6%的一般增值税发票，进项税可享受生产服务业加计抵扣优惠政策。

2、小规模纳税人开具服务费发票

小规模纳税人统一按照3%的税率征收增值税，获得进项税发票后不能进行抵扣。开具的服务费发票也不能作为收票单位的进项税进行抵扣。根据最新优惠政策（财政部 税务总局公告2023年第1号2023年第1号），小规模纳税人增值税减按1%征收。

3、差额征税

差额征税，也称之为简易计税。以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。征收5%的税率。一般纳税人与小规模都可选择简易计税，一但选择简易计税，36个月内不得变更计税方式。

由于劳务派遣公司，主要成本为劳务人员工资成本，很难获取进项税发票。所以几乎所有的一般纳税人劳务公司都会选择简易计税。小规模纳税人劳务公司，在没有税收优惠政策时，简易计税更节省税金。

案例1：简易计税下劳务派遣公司分录

劳务派遣公司为增值税一般纳税人，选择简易计税，2021年5月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工1200万元。

1、开具5%增值税发票税额计算

2000÷（1 5%）×5%=95.24 万

2、计算收入不含税金额

2000÷（1 5%）= 1904.76 万

在实务中，开票系统会自动计算金额。会计人员只需要输入含税金额或不含税金额，系统自动计算应交税额计应纳税所得额。无需人工计算，所以在做会计分录时，需要先开具发票，根据税务系统计算结果在进行分录。

3、收到劳务款分录

借：银行存款 2000

贷：主营业务收入 1904.76

应交税费——简易计税 95.24

4、计提劳务人员工资分录

借：主营业务成本 1200

贷：应付职工薪酬—工资 1200

PS：在实务中，计提工资环节应把劳务公司承担的社保费用、福利费用一并计算入内。

5、申报扣减后

借：应交税费——简易计税 57.14（1200/1.05*5%)

贷：主营业务成本 57.14

6、月底交税

借：应交税费——简易计税 38.10

贷：银行存款 38.10

接案例1：一般纳税人选择一般计税

1、开具6%增值税发票税额计算

2000÷（1 6%）×6%=113.21万

2、计算收入不含税金额

2000÷（1 6%）= 1,886.79 万

3、收到劳务款分录

借：银行存款 2000 万

贷：主营业务收入 1,886.79 万

应交税费—应交增值税—销项税额 113.21万

4、计提劳务人员工资

借：主营业务成本 1200

贷：应付职工薪酬 1200

5、上缴税款

借：应交税费—未交增值税 113.21万

贷：银行存款 113.21万

ps：劳务公司进项税发票很少，如果纳税人选择一般计税方法基本上需要缴纳全额增值税。

接案例1：小规模纳税人一般计税

小规模纳税人，收入税款金额不可能是2000万，不过为了能直观反应三种计税方式，对企业税负的影响，小编还是采取了案例1的数据作为账务处理数据。

1、计算应交税款

2000÷（1 1%）×1%=19.80 万

2、计算营业收入

2000÷（1 1%）=1,980.20万

3、收到劳务款会计分录

借：银行存款 1,980.20 万

贷：主营业务收入1,980.20 万

应交税费—应交增值税 19.80 万

4、计提劳务人员报酬

借：主营业务成本 1200

贷：应付职工薪酬 1200

5、上缴税款

借：应交税费—应交增值税 19.80 万

贷：银行存款 19.80万

总结分享：根据例题不难看出，一般纳税人如果不选择简易计税，其税负率6%，选择差额征税税负率1.9%，小规模纳税人税负率1%。这与实际业务中的税负率相。实务中，劳务派遣公司，一般纳税人不选择差额征税，税负率一般会高于5%，相当惊人。而选择差额征税后，一般纳税人税负在2%~3.5%之间。小规模纳税人由于近几年税收优惠政策的存在，税负率一直维持在1%。

虽然小规模纳税人税负更低，但差额征税发票进项税可以进行抵扣，所以一般劳务使用单位，有明确要求，需要最低5%的增值税专用发票，所以实务中，不管是小规模、还是一般纳税人，都会选择差额征税进行账务处理。

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