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第一章 银行会计总论

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第一章 银行会计总论

知识目标

1．了解银行的记账方法，了解银行会计的工作规范和基本组织结构

2．理解银行会计的含义和特征，掌握银行会计要素及会计等式

技能目标

1．能够熟悉银行会计操作基本规范

2．能够熟练应用银行会计要素及会计等式

重点难点

重点：银行会计要素、银行会计等式

难点：银行会计的特征

引导案例

某银行10月份经济业务概述

【案例背景】

某银行10月份经济业务如下：吸收个人活期存款100万元，吸收单位定期存款1 000万元，发放抵押贷款900万元，票据贴现支付15万元，利息收入8万元，利息支出2万元，银行支付场所租金2万元，发放员工工资12万元，开户单位开出现金支票提取现金3万元，开出转账支票支付货款6万元，购买电脑3台支付0﹒15万元，经开户单位申请异地汇款20万元，开户单位以1﹒5万美元兑换人民币，银行收到某一单位投资入股1 000万元人民币，向中央银行缴存准备金200万元。

【本案分析】

要求对每一笔经济业务做出账务处理。

第一节银行会计基本问题

一、银行会计概述

（一）银行会计的含义

银行会计，是以货币为主要计量单位，采用专门的方法对银行的经济活动进行综合、连续、完整、系统的核算和监督的一种管理活动，是银行管理的重要组成部分。

银行是金融企业的重要组成部分，实行独立核算、自负盈亏、自主经营、自担风险，其各项业务经营应当依照法律和国家统一的会计制度以及中国人民银行的有关规定，建立和健全银行的财务会计制度，强化会计管理，更好地为我国金融事业的发展服务。

（二）银行会计的特征

银行会计是为经营银行业务服务的，是我国会计体系的一种专业会计，是发展金融事业的重要手段。由于银行是一个特殊的行业，它在国民经济中的地位和作用与其他企业显著不同，所以，与其他行业会计相比，作为经营和管理货币资金的特殊行业，银行会计核算是银行实现其营运目的的基础。

1．银行会计活动与银行业务活动具有统一性

在多数情况下，会计主体的经济业务活动与会计活动是分离的。业务部门在会计事项发生以后，按照凭证传递程序的有关规定，把有关会计凭证传递到会计部门，会计部门以货币形式予以反映。例如，商品流通企业、饮食服务企业等。银行则不然，银行是经营货币和信用业务的特殊机构，其经济业务大都是通过货币资金收付来进行的，而一切资金收付都必须通过会计办理。因此，银行会计活动与银行业务活动是同步进行、统一完成的经济行为，银行会计也直接参与了银行的管理活动。

银行会计核算的过程即是银行业务处理的过程，银行会计核算的基本方法和程序里包含着银行业务处理的方法和程序，银行会计工作质量、技术水平的高低直接反映为银行业务水平和竞争能力的高低。

2．银行会计反映、监督的内容具有广泛的社会性

在其他行业单位中，会计反映和监督的内容一般仅限于本单位的经济活动，在其会计账表中仅能够看到特定会计主体的财务状况和经营成果。银行则不然，银行是一个货币结算中心，是社会资金活动的枢纽。

在社会生产和再生产过程中，国民经济各部门、各单位的货币收支都必须通过银行来办理，各部门、各单位的借贷、结算等资金活动无一不是通过银行进行的，从而在银行的会计记录中保留了这些经济部门经济活动的轨迹和它们之间的经济联系，全国范围内的主要生产和再生产活动在银行会计核算中得以反映和监督。

因此，银行会计在反映和监督本单位经济活动的同时，能够反映和监督宏观的国民经济状况；通过开户关系，银行几乎与社会上所有发生货币收付行为的集体和个人产生密切的联系；银行不但为经济运行和宏观调控提供资金支持，而且为经济预测和决策提供全面的信息支持。

3．银行会计核算方法具有独特性

会计活动与银行业务活动具有统一性的特点，决定了银行会计方法和程序的严密性、科学性，并直接影响银行业务的开展。银行在贯彻“既要方便客户，又要手续严密，保证资金安全”原则的长期实践中，总结出一套独特的会计方法，具体表现在会计科目设置、会计凭证及传递程序设计、账簿组织形式等会计核算方法的运用过.

4．银行会计核算组织过程具有高度的原则性和及时性

银行是国家经济管理的重要部门，是货币政策传导机制的重要环节，在开展业务活动中，不仅其自身必须认真执行国家的财经法规和金融政策，而且要根据国家的有关法令法规，对客户资金运作的合法性、合理性进行反映和监督。

银行会计凭证是重要的司法见证，银行记账日期是确定资产权属或起息的重要依据。因此，银行会计核算必须坚持原则，严格会计监督，严守财经法规，严肃工作作风，及时组织核算。具体表现在：每笔业务必须审查、复核；每天的业务必须当日入账并编制报表；每天必须进行账务核对和库存盘点，做到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务六相符。

5．财务会计部门与业务会计部门的双设性

银行通过开办各种银行业务对社会履行银行职能，而会计活动与业务活动又是统一完成的，因此形成了业务会计部门。同时，银行又是一个独立的（许多还是联行制的）经济实体，为了反映、监督和控制本行的各种业务，加强自身的经济核算，还必须设置财务会计部门，对银行资本、投资、固定资产、无形资产、经费资金、经营成果、利润分配等内部资金的运动过程进行反映、监督和分析、管理。

业务会计与财务会计分别设置，独立运行；财务会计部门在业务会计部门开立结算账户，通过结算账户实现经费资金的循环和周转，二者相互联系，构成银行会计的整体。

（三）银行会计的作用

1．反映和监督宏观经济状况

银行的各项业务都是随着国民经济各部门活动的发生而发生的，因此，银行会计不仅能反映银行的业务和财务活动情况，而且能够反映国民经济各部门、各单位之间的经济往来和款项结算情况。

银行会计的监督作用主要是通过检查、分析会计凭证来进行的。通过分析与检查，一方面可以监督各项资金的收付是否合理，限制那些违反财经纪律和金融管理的行为，以保证国家财政法规和各项制度等得到有效执行；另一方面，可以监督资金的安全运行，防范各种贪污、盗窃、诈骗案件的发生。

2．通过核算和监督，实现银行的各项业务活动

银行的业务活动和会计核算具有统一性，银行的各项业务都是通过货币资金的收付来进行的，而一切资金收付都要通过银行会计处理凭证、登记账簿等手段来实现。因此，银行会计的核算过程就是实现银行业务活动的过程，是实现银行基本职能的过程，银行会计核算工作的质量也就直接关系到银行的声誉。

3．提供有效的金融决策信息

银行会计与其他行业会计相比，其会计信息更具有全面性、广泛性和综合性，既能反映金融企业的经营状况，又能反映国民经济各部门、各单位的资金分布和往来情况。通过对金融企业业务的核算，可以掌握金融企业资产和负债的动态和规模、货币流通状况、银根松紧程度及国家预算的执行情况，分析执行金融方针与政策中存在的问题，并据此为决策部门调整货币信贷政策、调节并控制宏观经济提供有效的数据和信息。

（四）银行会计的主要任务

1．组织会计核算

会计核算是会计工作的基本职责。正确组织会计核算是充分发挥会计工作作用，搞好会计监督、分析、检查的基础。因此，组织会计核算就必须以国家的政策法令和有关规定为依据，真实、准确、完整、及时地记录、计算和反映金融业务及财务活动情况。

2．服务和监督

银行会计在核算过程中既要为客户提供高质量的金融服务，加速资金周转，又要加强柜面监督，确保各项制度、纪律的执行和财产的安全。因此，在办理资金划拨清算时，会计核算要做到准确、及时、真实和完整，严肃信用制度，维护结算秩序，及时、顺利地清偿债权债务，加速企业资金的周转。银行应将监督与服务结合起来。

在认真办理资金收付与划拨清算的同时，要监督各单位严格遵守财经纪律，管好、用好资金，提高资金的使用效益，为加强宏观调控服务，支持国民经济持续、稳定、协调地发展。

3．提高资金使用效益

银行会计要在反映收入和费用的发生、计算成本高低的同时，加强经济核算，努力增收节支，提高经济效益，搞好财务管理工作。银行会计应在国家有关政策的指导下聚集资金，充分发挥资金的效用，认真组织好各项营业收入，特别是利息收入，保证各项利息计算正确，及时组织各项营业收入入账。

同时，要加强对支出的管理，努力节约各项费用支出，实行经济核算，降低成本，维护各项财产的安全，提高资金使用效率，为实现银行的利润目标而努力。

4．展开会计检查

会计检查是银行保证各项政策、法规和有关制度贯彻落实的重要手段，是改善银行服务态度、提高核算质量的重要措施。因此，银行会计部门需要定期或不定期地开展会计检查和辅导工作。对会计凭证、账簿、报表等资料，以及经营过程中执行财经纪律、会计制度的情况进行检查和辅导。还要定期分析会计资料，对商业银行的财务状况、经营成果、资金以及财务变化情况进行分析，作出预测，提出建议和方案，促进银行的经营活动按照预期的计划开展、进行。

二、银行会计核算

（一）会计核算的前提

会计核算的基本前提是一种对会计活动的时间、空间和计量进行限定的理论，是企业的会计活动得以进行的基本前提，是人们在长期的会计实践中一直奉行的、为人们普遍接受的从事会计工作、研究会计问题的前提条件。根据我国《企业会计准则— — —基本准则》的规定，会计核算的基本前提可以概括为以下五个方面。

1．会计主体假设

会计主体假设是指企业会计确认、计量和报告的特定空间范围，界定了特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务，其目的是向财务报告使用者反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策相关的信息。会计核算和财务报告的编制应当集中反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。因此，明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

2．持续经营假设

持续经营假设是指在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会倒闭或大规模削减业务。在持续经营的前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，从而在资产的计价和收益的确定问题上采取非清算的方法进行会计处理。通过判断，如果企业不能持续经营，则会计人员会改用清算价格对企业的资产和负债进行计量。

3．会计期间假设

会计期间假设是指在会计主体持续经营的基础上，人为地规定会计信息的提供期限，是对持续经营假设的必要补充。会计分期的目的在于通过会计期间的划分，将持续的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，均按公历起讫日确定，其中，半年度、季度和月度均称为会计中期。商业银行会计年度是指公历1月1日起至12月31日止。年度终了，商业银行办理年终决算。如遇12月31日为节假日，仍以该日为年终决算日。

4．货币计量假设

货币计量假设是指企业在会计核算中主要以货币为统一的计量单位记录和反映企业的生产经营过程和经营成果。会计主体的经济活动是多种多样、错综复杂的，为了实现会计目的，必须综合反映会计主体的各项经济活动，这就要求有一个统一的计量尺度。在会计确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币本身的属性决定的。

货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在总量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。只有选择货币尺度进行计量才能充分反映企业的生产经营情况。因此，会计工作选择货币为主要计量单位，同时还要以实物和时间量度作为辅助计量尺度。

商业银行的会计核算以人民币作为记账本位币。在境外办理业务的中国商业银行各项国内报送的财务报告，应当折算为人民币。业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中的一种货币作为记账本位币，但是编制财务报告时，应当折算为人民币。

5．权责发生制

权责发生制又称应计基础，是指以取得收到现金的权利或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用及债权债务。

按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应当作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决了收入和费用何时予以确认以及确认多少的问题。

（二）会计期间

金融企业的经济活动和所有企业一样，通常都是连续不断地进行的。会计对经济活动的核算和管理，同样也是连续进行的。

为了对金融企业的经济活动和经营成果进行分析考核，及时满足本单位和外界决策经营者的需要，就要把连续不断的经济活动过程人为地划分成各个会计期间，借以定期归集、结算，确定财务成果，编制会计报表，把每一会计期间的经营成果和期末财务状况等情况报送给有关决策者和使用者。

会计期间通常分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。会计期间除了上述的“历年”制以外，还有一种叫做“营业年”制，它是将企业经营活动的“淡”季作为会计年度的起止期，例如，有的西方国家会计年度是从7月1日至次年的6月3 0日，或从3月1日至次年2月底。

（三）会计要素

我国的《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。其中资产、负债和所有者权益反映的是企业在某一时点上的财务状况，收入、费用和利润反映的是企业在某一时期上的财务成果。

1．资产

资产是指由过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。构成银行资产的主要有：

（1）投资资金。投资资金是指银行投放在各种有价证券上的资金。

（2）贷放资金。贷放资金是指银行按照有关规定发放的短期贷款、中长期贷款和抵押贷款等。

（3）占用款项。占用款项是指银行的房屋、设备和运输工具等固定资产、无形资产等占用的资金。

（4）备用金。备用金是指银行的库存现金以及存放在中央银行的准备金。

（5）其他资产。其他资产，包括银行各种暂付款项和各种应收款项等。

2．负债

负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的义务。构成银行负债的有：

（1）吸收资金。吸收资金是指银行吸收的各项存款，包括企事业单位存款、个人储蓄存款、发行金融债券等。

（2）借入资金。借入资金是指中央银行借入、向同业借入以及从国外借入的资金。

（3）结算资金。结算资金是指银行结算中暂时占用的款项，包括联行存放款项、同业存放款项等。

（4）其他负债。其他负债，包括暂收款项和各种应付款项等。

3．所有者权益

所有者权益是指企业的资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。构成银行所有者权益的主要有：

（1）实收资本。实收资本是指投资者实际投入银行形成的资本金或股本。设立银行必须按国家规定筹集资本金，它是银行成立和存在的前提。银行筹集的资本按其来源不同，分为国家资本、法人资本、外商资本和个人资本。

（2）资本公积。资本公积是指资本（或股本）溢价、财产重估增值以及接受各项捐赠等。

（3）盈余公积。盈余公积是指银行从利润中提取的公积金、公益金等。

（4）一般准备金。一般准备金是指银行按一定比例从净利润中提取的一般风险准备。

（5）未分配利润。未分配利润是指待分配给投资者的利润和未决定用途的利润。

4．收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

银行的收入是指银行在一定经营期间内提供金融服务而实现的各种收入，以及对外投资实现的投资收益和获取的与业务经营无直接关系的营业外收入等。

（1）投资收益。投资收益是指商业银行对外投资所获取的投资报酬，主要有证券投资的利息收入、股票投资的股利收入等。

（2）银行收入。银行收入主要是指提供金融服务所取得的收入，包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、证券发行差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入等。

5．费用

费用是指银行在一定经营期间内所发生的各种成本和费用支出，包括银行在经营过程中发生的与经营业务有关的营业支出，按规定应缴纳的税金及附加，发生的与业务经营无直接关系的营业外支出等。

商业银行的费用主要包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用、汇兑损失、其他营业支出等。

6．利润

银行的利润是指银行在一定会计期间内的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

（1）营业利润。营业利润是指营业收入减去营业成本和营业费用，加上投资净收益后的金额。

（2）利润总额。利润总额是指营业利润减去税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

（3）净利润。净利润是指扣除资产损失后的利润总额减去所得税后的金额。

三、银行会计记账方法

（一）银行会计核算的记账本位币

银行会计核算以人民币为记账本位币。

在商品经济条件下，会计核算所使用的共同尺度只能是货币。只有货币单位才能作为会计计量，从而为会计记录提供一个简单而普遍适用的手段。这是其他任何计量单位（如实物单位、劳动计量单位等）都难以做到的。这就决定了会计核算所提供的主要是金融企业经营活动中可以用货币计量的信息。

《金融企业会计制度》规定，“业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国金融企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币”。

以货币作为计量单位，一般是假定货币本身的价值不变。按照各国的会计惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后波动能够抵消时，会计核算可以不予考虑其波动，仍然照常进行核算。但在发生恶性通货膨胀时，可以采用特殊的会计准则加以处理。目前，西方会计学者为了解决这个问题，提供了一些相应的会计理论与方法，其中的一种方法就是把会计报表中的内容，按一般物价水准编制的“按一般物价水准调整的会计报表”作为补充资料，以弥补这一假设的不足。

（二）借贷记账法

借贷记账法源远流长，是传统的记账方法。该方法运用复式记账原理，以“借”“贷”作为记账符号；以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；以所有账户借方本期发生额与所有账户贷方本期发生额，或所有账户借方余额与所有账户贷方余额自然平衡，作为检查账户记录是否正确和完整的方法。

《金融企业会计制度》规定银行采用借贷记账法。借贷记账法的要点如下。

1．以借、贷作为记账符号

“借”“贷”二字不能按其原来的字义来解释，而是作为记账术语来使用，它表明记账的方向。

账户的基本结构分为左、右两方，账户的左方通常称为“借”方，账户的右方则称为“贷”方。如资产类账户的借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方；负债类账户，贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。资产负债共同账户（即双重性质的账户）和损益类账户，借方登记资产的增加、负债的减少、损失的发生、收益的减少，贷方登记负债的增加、资产的减少、收益的发生、损失的减少。

账户的性质根据账户的余额来决定，如为借方余额，则为资产类；如为贷方余额，则属负债类。资本类账户贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方，表示期末所有者的净资产。

2．记账依据

以“资产总额＝负债总额＋所有者权益总额（或股东权益总额）”的平衡关系作为设置会计科目、复式记账和编制资产负债表的依据。

3．以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则

对每笔经济业务，根据它所涉及的资金增减变化的内在联系，确定应记会计科目、记账符号和金额，保持借贷双方相互对应和金额相等。

借贷记账法的优点是能够使用共同性账户，在账户上使用比较灵活简便；记账规则简单明了，便于掌握和运用；账户对应关系比较清楚，能够清晰地反映每项经济业务的来龙去脉；试算平衡方法简便，易于发现和改正账簿记录的错误，从而减少差错；适用范围广，世界通用，有利于发展经济。

四、会计核算的信息质量要求

会计核算有以下八个信息质量要求。

（一）客观性原则

企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计必须根据审核无误的原始凭证，采用特定的专门方法进行记账、算账、报账，保证会计核算的客观性。

客观性原则是对会计工作的基本要求。会计工作提供信息是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此，应该做到内容真实、数字准确、资料可靠。在会计核算中坚持客观性原则，就应当在会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。

如果企业的会计核算工作不是以实际发生的交易或事项为依据，没有如实地反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致决策失误。

（二）相关性原则

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计的主要目标就是向有关各方提供对其决策有用的信息。如果提供的信息对会计信息使用者的决策没有什么作用，不能满足会计信息使用者的需要，就不具有相关性。

信息的价值在于其与决策相关，有助于决策。相关的会计信息有助于会计信息使用者评价过去的决策，证实或修正某些预测，从而具有反馈价值；有助于会计信息使用者做出预测和决策，从而具有预测价值。在会计核算工作中坚持相关性原则，就要求在收集、加工、处理和提供会计信息的过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。对于特定用途的会计信息，不一定都能通过财务会计报告来提供，也可以采用其他形式提供。如果会计信息提供以后，没有满足会计信息使用者的需求，对决策没有什么作用，就不具有相关性。

（三）明晰性原则

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。根据明晰性的要求，会计记录应当清晰，账户对应关系应当明确，文字摘要清楚，数字金额准确，以便会计信息使用者能准确完整地把握信息的内容，更好地加以利用。

在会计核算工作中坚持明晰性原则，会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。如果企业的会计核算和编制的财务会计报告不能做到清晰明了，不便于理解和使用，就不符合明晰性原则的要求，就不能满足会计信息使用者的决策需求。

（四）可比性原则

企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

可比性原则要求企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。会计处理方法的统一是保证会计信息相互可比的基础。不同的企业可能处于不同行业、不同地区，经济业务发生于不同时点，为了保证会计信息能够满足决策需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量，企业应当遵循可比性原则的要求。

（五）实质重于形式原则

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在某些情况下，经济业务的实质与其法律形式可能脱节，为此，会计人员应当根据经济业务的实质来选择会计政策，而不能拘泥于其法律形式。

在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上来讲承租企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，所以，从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产。

（六）重要性原则

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对于重要的交易或事项，应当单独、详细反映；对于不具重要性、不会导致投资者等有关各方决策失误或误解的交易或事项，可以合并、粗略反映，以节省提供会计信息的成本。

对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可以适当简化处理。

重要性原则与会计信息的成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于成本。对于那些不重要的项目，如果也采用严格的会计程序分别核算、分项反映，就会导致会计信息的成本大于收益。

在评价某些项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质方面来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要性项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。

（七）谨慎性原则

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。也就是说，在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。

需要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错，需要进行相应的会计处理。

企业的经营活动充满着风险和不确定性，在会计核算工作中坚持谨慎性原则，要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。例如，要求企业定期或者至少每年年度终了，对可能发生的各项资产损失计提减值准备等，就充分体现了谨慎性原则对会计信息的修正。

（八）及时性原则

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

会计信息的价值在于帮助企业或其他方面作出经营决策，具有时效性。即使是客观、可比、相关的会计信息，如果不及时提供，对于会计信息使用者也没有任何意义，甚至可能误导会计信息使用者。

在会计核算过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集、整理各种原始单据；二是及时处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时编制出财务会计报告；三是及时传递会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。

如果企业的会计核算不能及时进行，会计信息不能及时提供，就无助于经营决策，不符合及时性原则的要求。

第二节银行会计要素

一、银行会计的对象

银行会计的对象，是指会计所要核算和监督的内容。

《企业会计准则》指出，会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象。马克思指出，会计是对生产过程的控制和观念总结。“生产过程”就是会计核算和监督的内容。这是对会计对象最一般、最科学的说明。总的来说，会计的对象，是指企业、机关、事业等单位在社会再生产过程中可以用货币反映的经济活动。

银行会计作为一门专业会计，它的会计对象是在会计一般对象的基础上，结合银行在国民经济中的地位和作用，通过银行的营运业务及经营目标体现出来的。

银行为了开展其基本业务和实现其经营目标＇需要筹集资金＇，主要包括按规定取得的资本金、国家批准的货币发行、银行本身的积累、吸收的国民经济活动中闲置待用的资金和国外闲置资金、拆入资金和借款、占用联行间歇资金等。同时，把筹集的资金按照信贷的程序进行再分配。

随着银行业务的开展和财务活动的进行，银行不断发生存、取、借、还，以及财务的收入和支出，这些资金数量上的增减变化及其结果构成了银行会计对象的具体内容，都需要银行会计进行核算和监督。

综上所述，银行会计的对象，就是银行的资金运动，也就是银行业务活动中用价值形式来核算和监督的资金筹集和资金分配的增减变化过程及其结果。

银行的资金运动包括银行资金的筹集、循环周转和退出，具体体现在资产业务、负债业务、中间业务和表外业务等经济业务的运作之中。

（一）银行的资产业务

银行的资产业务是指银行通过资金的投放和运用，使银行资本和经济利益不断扩大的业务。资产业务是银行收入的主要来源。资产业务主要包括现金业务、贷款业务、投资业务、存放中央银行及同业银行款项及其他资产业务等。

以贷款业务为例，资金运动的基本形式为：当银行将款项贷给企业或事业法人、合伙企业或个体工商户、个人等客户时，导致货币资产的流出和债权性资产的增加；在贷款期限内或结息日，结算客户贷款利息以及在贷款到期日收回本息，引起增量货币资金的流入和债权资产的减少。

（二）银行的负债业务

银行的负债业务是指银行通过信用手段吸收社会游资，扩大银行资金来源及自有资金管理的业务。负债业务是银行最基本、最主要的业务之一，是经营资产业务的基础和前提。负债业务主要包括向社会团体和个人吸收的定期或活期存款的存款业务；向中央银行、同业银行及国际金融机构借入款项的借款业务；发行金融债券；资本金业务及其他负债业务。其中，吸收存款是银行的主要负债业务。

以存款业务为例，资金运动的基本形式为：银行向客户吸收存款时，导致资金的流入、负债的增加；在存款期内或在结息日结算客户存款利息，在存款到期日客户取款或销户，支付客户存款本息时，导致资金的流出和负债的减少。

（三）银行的中间业务

银行的中间业务是指银行不运用或少运用银行资产，而以中间人身份为客户提供代理或金融服务的中介业务。主要包括结算业务、融资业务、代管理业务、咨询业务、计算机服务及其他中间业务等。

以结算业务为例，中间业务资金运动的基本形式为：付款人委托银行办理结算时预先将款项存入银行，缴纳结算手续费；银行通过账户资金划转，将付款人的款项划入收款人的账户，完成结算过程。银行的中间业务是商业银行利用其机构、信誉、人才、信息以及资金优势，通过接受客户委托，并为其提供相关服务的金融业务。以结算业务为例，客户委托银行代理收、付款时，需要存入相应的资金或缴纳一定的保证金，导致货币资金流入；委托业务完成后，银行退还客户保证金或代理客户付款，导致货币资金流出。

（四）银行的表外业务

银行的表外业务是指不会引起银行资产负债表发生变化，却可以为银行带来业务收入或减少风险的业务。主要包括承兑、见证及担保业务，互换业务，金融期货、期权及其他金融衍生业务等。

其业务形式表现为形成一定格式的承诺或合约，业务发生时不会导致银行资产、负债增减变化，但会使银行产生一定的或有资产或或有负债，并在一定的条件下（如执行承诺或合约）转变为资产业务或负债业务，从而与资产负债表发生密切的联系，因此，需要在表外对它们进行反映、核算、控制和管理。例如，银行为客户办理商业汇票承兑时，不会导致银行的资产或负债增加，但会使银行承担票据到期时可能为客户垫付资金的义务（或有负债），因此，对于银行已承兑的汇票要进行表外核算。

二、银行会计要素及会计等式

（一）银行会计要素

虽然银行的经济业务种类繁多，不断变化，但其基本内容可以通过会计要素来反映。而且，银行的一切经济活动最终都可以归结为会计要素的变化，因此，理解和掌握会计要素是做好会计核算工作的基础。按照我国《金融企业会计制度》的规定，银行会计要素包括以下几项。

1．资产

资产是指过去的交易、事项形成并由银行拥有或者控制的资源，该资源预期会给银行带来经济利益。其中，“交易”是指银行与其他主体和个人在市场交换中使经济资源或资源产权发生变动的行为；“事项”是指使经济资源或资源产权发生变动的非市场交换行为，如接受捐赠。银行的资产按其流动性分为流动资产、长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

（1）流动资产是指在1年内（含1年）变现或耗用的资产。银行的流动资产主要包括现金、存放于中央银行或境内外同业银行的款项、各种短期贷款和贴现资金、同业拆放资金、短期投资、应收账款、待摊费用等。

（2）长期贷款是指期限在1年的贷款。

（3）长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。

（4）固定资产是指银行使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与经营有关的设备、器具、工具等。不属于主要经营设备的物品，单位价值在2000元，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

（5）无形资产是指银行为生产商品或者提供劳务出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

（6）其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。

2．负债

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出银行。负债按其流动性分为流动负债和长期负债。

（1）流动负债是指将在1年（含1年）内偿还的债务。银行的流动负债主要包括1年以下的各项存款、各项借入资金、金融机构往来资金、各种应付预收款项、短期应付债券、1年内到期的长期债务和其他短期负债等。

（2）长期负债主要包括1年（不含1年）的单位定期存款、储蓄定期存款、长期借款、长期应付债券等。

3．所有者权益

所有者权益是指所有者在银行资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。银行的所有者权益主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般准备金和未分配利润等。

4．收入

收入是指银行在销售金融产品、提供中介服务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、担保收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

5．费用与成本

费用是指银行为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指银行为提供劳务而发生的各种耗费。银行应当合理划分费用和成本的界限。费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所提供劳务的成本。

银行成本是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出以及计提各种准备金所发生的损失。

费用包括营业费用，是指银行在业务经营与管理中不具有明确归属对象的各种支出，如固定资产折旧、业务宣传费、业务管理费、公杂费、职员工资等。期间费用应当直接计入当期损益，并在利润表上分别项目列示。

6．利润

利润是指银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

（二）会计等式

会计等式是用以反映会计要素之间相互关系的数学表达式。任何一项经济业务的发生都可以归结为某些会计要素的变化，而在会计要素的变化中，遵循一定的守恒定律，从而构成复式记账原理的理论基础。

1．资产＝负债＋所有者权益

银行作为一个经济单位，其经营活动离不开一定数量和种类的经济资源，种类繁多的经济资源是银行得以存在和发展的物质基础，这些经济资源就是资产。这些资产是由银行债权人的投入和银行股权投资人的投资共同构成的，银行可以按照约定期限或者在其持续经营期间内一直使用这些资产。

同时，银行必须为其拥有和控制的资产承担一定的责任和义务。银行承担的对债权人的偿还义务形成了银行的负债，在约定的债务到期日，银行必须以其资产或劳务清偿债务。

银行对其股权投资人委托其经营的资产负有保值增值的责任，衡量其尽责程度的指标就是银行所有者权益的增减变动，股权投资人在银行持续经营期间内享有分红的权利。在会计期间的期初和期末，银行的所有者权益是银行资产总额减去其负债总额后的余额。

根据分析，银行的资产、负债、所有者权益之间的关系可以用公式表示如下：

资产＝负债＋所有者权益

该公式是从资产的实物分布价值与取得资产的来源渠道的价值两个方面建立起来的等式，它强调的是银行拥有资产的实物形态。所以，该公式被称为“实体观”会计等式。

该公式是会计等式中最基本的等式，它反映了银行在某一时点上的财务状况，反映了银行经营活动中资金的分布使用和资金形成渠道两方面相互依存、相互制约的关系，体现了资金运动中有关会计要素之间的数量平衡关系。所以，该公式也被称为会计恒等式。会计恒等式反映了会计要素之间存在的一种天然的联系，也是银行会计记录的出发点和回归点。

“资产＝负债＋所有者权益”公式反映了银行在其经营活动中相对静止的某一时点上的财务状况，是构建资产负债表框架的基础。

2．收入－费用＝利润

银行是一个利益主体，追求经济利益是银行存在和发展的根本目的。银行的资金只有在不断地运动中才能实现增值，所以，资金的静止是相对的，资金的运动是绝对的。

在银行持续经营期间内，一方面，银行在吸收存款、同业拆借等经济活动中会发生利息支出、金融企业往来支出、手续费支出等，导致银行货币资金的流出或其他经济资源的消耗，形成会计要素中的“费用”。

另一方面，银行在发放贷款、办理票据贴现等业务中会形成利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益等收入项目，获得货币资金的流入或者现金要求权的增加，形成会计要素中的“收入”。收入与费用配比后即形成了利润（或亏损）。

收入、费用和利润要素之间的关系可以用公式“收入－费用＝利润”表示。该公式反映了银行在一个会计期间内的经营成果，是构建利润表框架的基础。

3．综合反映资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润要素之间关系的会计等式

银行筹资设立时，其资产、负债、所有者权益之间存在数量上的平衡关系。之后，在其持续经营期间内，其资产、负债、所有者权益会不断发生增减变化，这些变化的原因除了借债、还债、吸收投资和减资外，主要是由银行的营业活动引起的。

在银行持续经营期间内，一方面，银行在吸收存款、同业拆借等经济活动中会发生利息支出、金融企业往来支出、手续费支出等费用，导致银行资产的消耗或负债的增加；另一方面，银行在发放贷款、办理票据贴现等业务中取得利息收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益等收入的同时，获得资产的增加或负债的减少；收入弥补费用支出后的利润（或亏损）导致银行所有者权益的增加（或减少），并恢复其资产、负债、所有者权益之间在数量上的平衡关系。

上述关系可以用公式表示如下：

期初资产＝期初负债＋期初所有者权益

期末资产＝期末负债＋［期初所有者权益＋（本期收入一本期费用）］

第三节银行会计工作的组织与管理

一、银行会计工作规范

（一）会计法规

会计核算的目的之一是向社会或有关当事人提供真实、准确的会计信息，因此，会计核算工作必须遵循一定的会计规范。会计规范是指会计实践活动中应当遵循的会计法规、会计准则、会计制度和会计惯例。

我国银行业遵循的会计法规和会计制度主要是《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》《企业会计准则》和《金融企业会计制度》。其中，《中华人民共和国会计法》是会计规范的根本大法；《企业会计准则》包括基本会计准则和具体会计准则，基本会计准则主要是对会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出原则性的规定，为具体会计准则和会计制度的制定提供基本框架；具体会计准则是就经济业务的会计处理及其程序作出的具体规定；会计制度是进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总的说明，是具有一定强制性的会计工作规范。

会计法规既可以单独成法，又可并入其他经济法规，我国的《公司法》《税法》《中国人民银行法》《商业银行法》等法律文件中都涉及一些财务会计标准的条款。同时，由于我国银行体制正处于改革和完善的过程之中，银行会计制度也要适应银行管理的需要而变化，随着银行业务的发展而发展。

中国人民银行实行独立的财务预算管理制度，预算经国务院财政部门审核后，纳入中央预算，接受国务院财政部门的预算执行监督；财务收支和会计事务，执行法律、行政法规和国家统一的财务会计制度，接受国务院审计机关和财政部门依法分别进行的审计和监督。

（二）我国商业银行的会计制度

我国商业银行的会计制度分为两个层次。

首先，商业银行应当依照法律和国家统一的会计制度以及中国人民银行的有关规定，建立、健全本行的财务会计制度，接受国家审计机关和财政、工商等部门依法分别进行的审计和监督。

其次，《中华人民共和国商业银行法》规定：商业银行分支机构不具有法人资格，在总行授权的范围内，依法开展业务。商业银行对其分支机构实行全行统一核算、统一调度资金、分级管理的财务制度。

根据我国银行组织制度为分行制的特点，我国银行会计的管理体制实行“统一领导、分级管理”。商业银行总行在《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》《企业会计准则》和《金融企业会计制度》的统辖下，制定本行的基本会计制度和具体核算方法；各级分行在其授权范围内和总行统一制度规范下，根据辖内的具体情况和需要，做必要的补充和修订，并报总行备案后颁布实施。

二、银行会计部门和会计人员

银行会计制度的实施，必须借助具有一定素质的会计人员和会计机构、岗位设置及其合理的劳动组织形式。

（一）银行会计部门

银行会计部门是银行职能机构体系中的重要组成部分，它一方面独立行使会计职能，另一方面，与其他各项业务具有密切的联系。银行会计机构的设置应当与银行的管理体制、业务量的大小相适应。

就我国目前银行业会计机构的情况来看，大体上划分为两种类型：一种是不直接对外办理业务的银行内部会计工作的领导和管理机构，如总行会计司、分行会计处、地（市）支行会计科等会计部门；另一种是直接对外办理业务的营业机构，如县（市）支行，城市办事处的会计科、股等会计机构。

此外，支行和一般城市办事处以下的处所，一般不设置独立的会计机构，但必须配备专职会计人员和会计主管，负责处理会计管理工作。各级银行的会计工作要接受上级银行会计部门的指导、检查和监督。银行会计部门办理的财务收支和会计事务，应当依法接受审计机关的审计监督。

（二）会计人员的职责和权限

银行的各级会计部门都是由一定的会计人员组成的。

银行的会计人员包括：会计主管人员，复核人员，记账员，出纳员，稽核、检查、辅导人员和其他从事账务工作的人员。在业务部门中担任账务工作的记账员和复核员，也属于会计人员，在账务上受会计主管人员的领导。

银行会计工作是银行的重要基础工作，它处于业务活动第一线。银行会计人员负有重要的职责，也拥有相应的权利。

根据会计法规的相关规定，银行会计人员具有以下职责和权限：

1．银行会计人员的职责

（1）认真组织、推动会计工作各项规章制度、办法的贯彻执行。

（2）认真进行会计核算与会计监督，努力完成各项会计工作任务。

（3）遵守、宣传会计法和维护国家财经纪律，同违法乱纪行为做斗争。

（4）讲究职业道德，履行岗位职责，文明服务，优质高效，廉洁奉公。

（5）办理领导交办的其他会计事项。

2．银行会计人员的权限

（1）银行会计人员有权要求各开户单位及银行其他业务部门，认真执行财经纪律和银行有关的规章制度、办法，有权对本行各职能部门在资金使用、财产管理、财务收支等方面实行会计监督。如有违反，会计人员有权拒绝办理。对违法乱纪的，会计人员有权拒绝受理，并向本行行长或上级行报告。

（2）有权越级反映。会计人员在行使职权过程中，对违反政策、财经纪律和财务制度的事项，同本行（处）行长（主任）意见不一致时，如果行长（主任）坚持办理的，会计人员可以执行，但必须向上级行提出书面报告，请求处理。

（三）会计岗位设置及岗位责任制

1．会计岗位设置原则

会计岗位设置要从本单位的会计业务量和会计人员配备的实际情况出发，按照效益和精简的原则进行。会计人员的工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，各单位可以根据自身特点具体确定。需要注意的是，为贯彻内部控制中“账、钱、物分管”的原则，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管及收入、费用、债权、债务账目的登记工作。会计人员应有计划地进行岗位轮换，以便会计人员能够比较全面地了解和熟悉各项会计工作，提高业务水平。

（1）基层行岗位设置。

会计机构设会计主管岗、接柜岗、审核岗、复核验印岗、记账岗、复核岗、综合岗、票据管理岗、印章管理岗、压数岗、事后稽核岗、现金收款岗、现金付款岗、票据交换岗、票据清算岗、电子汇划岗、中心库管库员岗、结算专管员岗、督导员岗。

（2）各级分行岗位设置。

会计科、中心库应设置会计主管岗、综合制度岗、会计督导岗、结算管理岗、报表汇编岗、票据交换岗、出纳管理岗、记账岗、复核岗、出纳岗、中心库管库员岗、督导员岗。

清算中心应设置主任岗、业务主管岗、安全主管岗、安全员岗、记账岗、复核岗、事后稽核岗。

核算中心应设置主任岗、核算主管岗、后台操作岗、综合管理岗、信息管理岗、安全员岗。

稽核中心应设置主任岗、综合管理岗、系统管理岗、凭证审核主管岗、凭证审核岗、凭证录入主管岗、凭证录入岗。

2．实行岗位责任制的基本规定

（1）会计核算必须与业务经营相分离。

银行要严格按照会计制度岗位设置要求，配备足够的会计人员，按照相互制约的原则明确工作权限和岗位责任，禁止越权处理会计业务。错账冲正，大额资金支付，账目调整，内部往来报单签发，特转凭证的使用、结算及电子联行查询、查复等重要会计事项以及在工作时间外进行的任何账务处理，都必须经过会计主管核准。应用计算机处理会计业务，操作人员、系统管理员、记账员、复核员必须严格按照规定权限进行操作；个人密码要定期或不定期更换，防止失密。

（2）实行重要岗位定期轮换制度。

会计人员的工作岗位必须有计划地进行轮换。记账、重要印章管理、重要单证管理、结算、清算、电子汇划、同城票据交换、财会等重要会计岗位必须定期轮换，原则上工作满一年的应安排换岗，工作满两年的必须强制换岗。岗位轮换有困难的，要实行强制休假制度。

（3）会计岗位相互制约规定。

会计岗位人员和出纳岗位人员不得混岗，出纳人员不得办理会计业务，不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作；记账岗、复核岗不得混岗，记账员不得同时兼复核员；接柜岗、电子汇划岗、清算岗不得混岗；会计岗、事后稽核岗不得混岗；汇票和联行业务中印、压（押）、证三岗人员不得混岗操作；验印人员、复核人员不得使用同一印鉴卡进行印鉴的审核，票据印鉴实行双人审核制度；会计资料保管员不得从事记账操作，反之亦然；记账操作员不得保管使用联行印章和密押；接柜岗、票据清算岗、票据交换岗不得混岗。票据交换员专司票据交换所与本行之间的票据传递之职，不得兼管重要空白凭证及票据专用印章；票据清算人员负责提出票据的审核，整理提出清单的填制及提入票据的清点复核等，不得顶替票据交换员之职。

（4）实行岗位监督原则。

各岗位除对本岗位所经办的业务进行处理外，还要对上一个岗位所经办的业务进行复核，而无须对上一个岗位复核的内容进行复核，同时，应对所有前岗经办人的个人名章进行审核。复核或审核有误，应及时退前岗。审核无误的，应在票据或结算凭证的规定位置上加盖个人名章，及时传递给下一个岗位。

三、银行会计的劳动组织方式

银行会计的劳动组织方式是指经办业务的基层行处会计部门人员的分工和组织形式。

目前，银行的对外业务常采用以下三种形式：

（一）专柜制

在专柜制组织方式下，银行按照客户的经济性质、所属行业以及相关会计科目设置专柜，通常由3～5人分工合作，分别担任记账员、复核员。现金收付业务则由出纳部门统一办理。这种劳动组织形式主要适用于业务量大或实行手工操作的会计机构。

（二）综合柜员制

综合柜员制是指柜员在承接业务时，同时兼办出纳、记账、复核等项工作的劳动组织形式。这种组织形式适用于电算化设备齐全的行处。采用柜员制可以节约人力，节省费用，强化和明确临柜人员的责任意识，是银行提高经济效益的有效途径。但是，要求临柜人员有较高的素质，银行有完善的复核和监控制度。

（三）接柜员与操作员相结合

在接柜员与操作员相结合的组织方式下，银行设置专职人员接收和审核凭证，然后交电子计算机操作人员进行录入和数据处理，其实质是手工操作与电子计算机操作的有机结合。

接柜员一般由思想素质高、工作经验丰富的职员担任，这有利于防范金融风险，减少工作失误；操作员则一般要具备熟练的计算机操作水平，这有利于提高工作效率。二者之间的凭证传递具有间接的制约作用，比较适应我国银行现阶段的实际情况和管理需要。

知识链接

一、我国银行的基本体系

我国现有的银行体系是以中国人民银行为核心，以中国银行业监督委员会为监督机构，以国有商业银行和政策性银行为主体，多种产权形式的银行机构并存的银行体系，包括中央银行、政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行、地方性商业银行、城市信用社和农村信用社等金融机构。

（一）中国人民银行

中国人民银行是我国的中央银行。中国人民银行的主要职责包括：发布、履行与其职责有关的命令和规章；依法制定和执行货币政策；发行人民币，管理人民币流通；监督管理银行间外汇市场；监督管理黄金市场；持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备；经营国库；维护支付、清算系统的正常运行；指导、部署金融业反洗钱工作，负责反洗钱的资金监测；负责金融业的统计、调查、分析和预测；作为国家的中央银行，从事有关的国际金融活动；国务院规定的其他职责。

（二）政策性银行

政策性银行是国家为了实现政策性金融和商业性金融相分离，隔断政策性贷款与基础性货币的关系，为特定的经济政策和产业政策服务的金融机构。从1994年起，结合我国实际情况，相继成立了国家开发银行、中国农业发展银行和中国进出口信贷银行三家政策性银行。

其中，国家开发银行主要办理政策性国家重点建设贷款及贴现业务（包括基本建设和技术改造）；中国农业发展银行侧重于承担国家粮、棉、油储备及农副产品合同收购、农业开发等业务的政策性贷款，以及代理财政支农资金的拨付和监督使用；中国进出口信贷银行主要是为大型机电成套设备的进出口提供买方信贷和卖方信贷，办理贴现、出口信贷担保等业务。

（三）商业银行

商业银行包括国有商业银行、股份制商业银行和地方性商业银行等。其中国有商业银行包括中国工商银行、中国农业银行、中国银行和中国建设银行；股份制商业银行包括交通银行、中信银行、招商银行、光大银行、华夏银行、广东发展银行、浦发银行、深圳发展银行、民生银行及兴业银行。

我国商业银行以效益性、安全性、流动性为经营原则，实行自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束，是独立承担民事责任的金融企业法人。根据《中华人民共和国商业银行法》规定，商业银行可以全部或者部分经营的业务包括：吸收公众存款，发放短期、中期和长期贷款，办理国内外结算，办理票据贴现，发行金融债券，代理发行，代理兑付，承销政府债券，买卖政府债券，从事同业拆借，买卖、代理买卖外汇，提供信用证服务及担保、代理收付款项及代理保险业务，提供保管箱服务等。

资料来源：笔者根据互联网资源整理。

二、小贴士

《金融企业会计制度》是由中国人民银行会计财务司于2002年1月1日起颁布实施的会计制度。该制度是根据《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》等有关法律、法规制定的。

《金融企业会计制度》适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。

该制度的颁布规范了金融企业的会计核算，提高了会计信息质量。

资料来源：中国人民银行会计财务司：《金融企业会计制度》。

本章小结

1．银行会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法对银行的经济活动进行综合、连续、完整、系统的核算和监督的一种管理活动，是银行管理的重要组成部分。

2．银行会计核算是银行实现其营运目的的基础，银行会计核算要遵循《金融企业会计制度》的相关规定。

3．银行会计制度的实现，必须借助具有一定素质的会计人员和会计机构、岗位设置及其合理的劳动组织形式。

综合实训

【实训目标】

通过本部分实训，要求学生了解银行会计工作的基本知识，理解银行会计要素及会计等式，熟悉银行会计操作的基本规范。

【实训任务】

一、填空题

1．商业银行聚集资金包括、、（包括向中央银行借入、向同业拆入、向国外借入等）、发行债券、各项利润积累等。

2．商业银行资金运用包括、、对外投资、库存的现金与其他库存、各种债券、存款准备金、为开展经营创造条件而购建的固定资产、无形资产和其他资产等。

3．商业银行的收入主要包括：；办理有关业务或代理业务要收取；存放中央银行款和存放同业款等。

4．商业银行的费用主要包括：吸收存款要；借入和拆入资金要支出利息；委托他行办理业务要支付；为维持正常经营要支出工资等各项费用。

5．商业银行会计核算的基本前提有，，会计分期，货币计量。

6．权责发生制原则是相对于收付实现制而言的，凡是当期已经发生的和应当承担的，不论款项是否收付，都应当作为当期的；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

7．所有者权益是指所有者在银行资产中享有的，其金额为后的余额。金融企业的所有者权益包括实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润等。

二、单项选择题

1．银行业务处理过程和会计核算过程（）。

A．前后联系B．互不联系

C．分步进行                                              D．同步进行

2．为了保证会计制度的统一性和严肃性，下级行对上级行制定的各项制度、办法，如有不同意见，应（）。

A．及时反映，仍按原规定执行

B．由上级行修订后，再执行

C．有权自行修改和废除

D．有权自行修改和废除，但必须及时向上级行报告

3．规范会计人员的工作内容和工作质量的是（）。

A．会计制度B．会计办法

C．会计人员的职责D．会计人员的权限

4．下列有关商业银行会计制度的叙述中，不正确的有（）。

A．商业银行会计制度对于保证会计工作有组织、有秩序地进行具有重要意义

B．商业银行会计制度是由银行业务活动所决定的

C．各商业银行可根据需要制定本系统的会计制度，报经人民银行总行批准后，在本系统内部使用

D．商业银行会计制度设计要明确会计工作的任务

5．商业银行会计核算的具体对象是（）。

A．价值运动                   B．会计六要素

C．资金来源、资金运用D．信贷资金运动

6．会计确认、计量和报告的空间范围假设是（）。

A．持续经营B．会计分期

C．货币计量D．会计主体

7．商业银行会计具有严密的内部控制机制和管理制度的（）。

A．任务B．作用

C．职能D．特点

三、多项选择题

1．商业银行会计的任务是（）。

A．实现业务财务活动B．正确组织会计核算

C．加强服务与监督D．严格财务管理

E．开展会计检查、辅导与分析

2．商业银行会计的特点有（）。

A．会计核算方法的特殊性B．会计核算方法的多样性

C．业务活动与会计核算的统一性D．反映资金活动情况的综合性

E．反映资金活动情况的全面性

3．银行的会计人员包括（）。

A．记账员B．复核员

C．稽核员D．信贷员

E．出纳主管人员

4．不直接对外办理业务的会计机构有（）。

A．会计股B．会计科

C．会计处D．会计司

E．综合小组

5．根据规定，会计期间可分为（）。

A．月度B．年度

C．半年度D．季度

E．持续经营阶段

6．商业银行会计的基本假设包括（）。

A．持续经营B．会计分期

C．货币计量D．会计主体

四、是非判断题

1．商业银行会计与国民经济其他部门的行业会计相比较，有着共同的特点。 （）

2．商业银行会计在采用一般会计核算方法的基础上，又形成了自己一套特殊的方法。（）

3．商业银行会计是一种经济管理活动，处于银行业务活动的第一线，是银行经营管理的重要工具。（）

4．商业银行会计机构的设置，应与业务工作需要、人员情况相适应。（）

5．商业银行的会计人员应当保守本行的商业秘密，除法律规定和本行领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露各项会计信息。（）

6．由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（）

7．会计主体核算的生产经营活动包括其他商业银行或投资个人的生产经营活动。（）

8．《企业会计准则》不适用于商业银行会计。（）

五、计算题

1．假设某商业银行某一年度收入2亿元，费用（成本）1﹒5亿元，求该家银行的利润。

2．假设某商业银行资产总额10亿元，负债8亿元，求该家银行的所有者权益。

六、重要名词解释

1．持续经营

2．会计分期

3．权责发生制

4．收付实现制

5．会计主体

七、思考讨论题

1．简述商业银行会计工作的任务。

2．简述银行会计工作的任务是银行各项工作的基础。

3．简述商业银行的业务经营范围。

4．简述商业银行会计的对象。

5．简述商业银行会计人员的职责、权限和责任。

6．简述商业银行会计的特点。

7．简述商业银行会计的基本假设。

八、会计情景实务题

1．某商业银行2015年招聘柜员20名，任职条件如下：

（1）大专及金融专业学历；

（2）形象气质佳，有亲和力；

（3）具有良好的沟通表达能力和服务意识；

（4）居住在××地区者优先考虑。

2．主要工作职责：

（1）执行柜面操作规程，为客户提供现金业务、结算业务等服务；

（2）提供客户咨询服务；

（3）参与柜面业务宣传、推广工作。

3．要求有意向的同学做好参与招聘准备工作，拟定应聘规划（有会计从业资格者优先录用）。

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